國家工商行政管理總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記改革的指導意見(jiàn)》中規定，自2017年3月1日起，將在全國范圍內全面實(shí)行企業(yè)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記改革。簡(jiǎn)易注銷(xiāo)登記制度并不是“放”而不“管”，而是在簡(jiǎn)化稅務(wù)機關(guān)審批程序的同時(shí)，對納稅人自身在注銷(xiāo)階段的稅收管理提出了更高的要求。小編整理了企業(yè)注銷(xiāo)階段需要重點(diǎn)關(guān)注的四個(gè)方面的問(wèn)題，并列示了注銷(xiāo)清稅前需要清理的事項清單，以期能夠幫助您更好地做好注銷(xiāo)階段的稅收管理，防范稅收風(fēng)險。
      1、注銷(xiāo)階段股東涉稅事項
      政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?br />       案例
      某有限責任公司A公司投資的D貿易公司清算注銷(xiāo)，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬(wàn)元。對D貿易公司投資的原始計稅基礎為400萬(wàn)元，占有30%股權;清算注銷(xiāo)后，D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬(wàn)元。
      案例分析：根據國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件，A公司收回的500萬(wàn)元貨幣剩余資產(chǎn)中，400萬(wàn)元應當確認為投資收回，60(200*30%)萬(wàn)元應當確認為股息所得(符合條件的可以免稅)，40(500-400-60)萬(wàn)元確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。法人股東在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報的時(shí)候注意按上述文件的要求分段處理。
      政策二：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)：“二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題 納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅?！?br />       《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(穗地稅發(fā)[2004]64號)第十五條規定：“關(guān)于個(gè)人投資者興辦的有限責任公司稅后利潤征稅問(wèn)題 對于全部或者部分由個(gè)人投資者興辦的有限責任公司，在申請注銷(xiāo)辦理稅務(wù)清算時(shí)，其結余的盈余公積以及未分配利潤，在依法彌補企業(yè)累計未彌補的虧損之后，應按個(gè)人投資者的出資比例計算分配個(gè)人投資者的所得，按’利息、股息、紅利所得’項目計征個(gè)人所得稅?！?br />       2、注銷(xiāo)前企業(yè)所得稅申報注意事項
      政策一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！?br />       《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規定：“一、企業(yè)清算時(shí)，應當以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款?！?br />       案例
      A有限責任公司2015年4月結束生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并在4月至5月之間開(kāi)展清算，同時(shí)于2015年5月底向稅務(wù)機關(guān)遞交了注銷(xiāo)申請。
      案例分析：該企業(yè)在注銷(xiāo)前應當做好三項工作，一是2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，二是2015年1月至辦理注銷(xiāo)前的企業(yè)所得稅匯算清繳申報，三是就清算所得申報繳納企業(yè)所得稅。許多企業(yè)認為只要辦理了注銷(xiāo)階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就可以了，往往忽視漏報了企業(yè)所得稅清算申報。
      政策二：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕828)規定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
      （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
      （二）用于交際應酬；
      （三）用于職工獎勵或福利；
      （四）用于股息分配；
      （五）用于對外捐贈；
      （六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?！?br />       3、注銷(xiāo)前這些涉稅細節可能被忽視
      政策一：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定：“下列憑證為應納稅憑證：
      （一）購銷(xiāo)、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證：
      （二）產(chǎn)權轉移書(shū)據；
      （三）營(yíng)業(yè)帳簿；
      （四）權利、許可證照；
      （五）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！?br />       案例
      某貿易公司A成立于2011年2月，期間有少量業(yè)務(wù)發(fā)生，于2016年申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
      案例分析：企業(yè)成立后通常有以下涉及印花稅的行為，一是購買(mǎi)房產(chǎn)或者租賃房產(chǎn)行為，二是登記注冊資本行為，三是設置賬簿的行為。因此在注銷(xiāo)階段，無(wú)論企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小，都要注意企業(yè)是否為上述應稅憑證貼花。
      政策二：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！?br />       4、企業(yè)注銷(xiāo)后賬簿等涉稅資料的保存應特別注意的事項
      政策一：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》(國務(wù)院令第362號)第二十九條規定：“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應當合法、真實(shí)、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規另有規定的除外?！?因此，賬簿等涉稅資料應當保存10年，不得擅自銷(xiāo)毀。
      案例
      某國有C集團企業(yè)通過(guò)合并、分立、產(chǎn)權轉讓、資產(chǎn)置換等多種方式盤(pán)活資產(chǎn)，完成“僵尸企業(yè)”出清重組工作任務(wù)。C集團企業(yè)對注銷(xiāo)企業(yè)的涉稅資料進(jìn)行了有效保管。
      案例分析：由于被合并分立企業(yè)的部分涉稅事項，如被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額，合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價(jià)值等，會(huì )對新成立的企業(yè)產(chǎn)生涉稅影響，稅務(wù)機關(guān)可能也會(huì )對被分立企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)加以關(guān)注，如果涉稅資料過(guò)早被銷(xiāo)毀，會(huì )產(chǎn)生不必要的涉稅爭議。
      企業(yè)注銷(xiāo)前需要清理的事項清單
      1、違法違章信息（到違法違章信息所在主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理清理）
      2、出口退（免）稅清算（已辦理出口退（免）稅備案的納稅人需到主管?chē)惗悇?wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      3、土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算（到主管地稅稅務(wù)機關(guān)的所屬稅源管理部門(mén)受理）
      4、繳銷(xiāo)防偽稅控設備（到主管?chē)惗悇?wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      5、《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的核銷(xiāo)（到主管?chē)惗悇?wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理）
      6、《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》的核銷(xiāo)（到主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳清理）
      7、納稅人欠繳稅款的清理（到稅款征收所屬主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      8、納稅人多繳（包括預繳、應退未退）稅款的清理（到稅款所屬主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      9、納稅人欠繳社保費的清理（到主管地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      10、發(fā)票繳銷(xiāo)（到主管?chē)惗悇?wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      11、繳納社保費單位繳費人減員（減剩法定代表人）清理（電子稅務(wù)局辦理或到主管地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳辦理）
      12、納稅人存在未結報的稅收票證（到稅收票證所屬主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      13、納稅人存在其他應結未結事項（到未辦結事項所在主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      14、注銷(xiāo)前最后一期（包括注銷(xiāo)當月）各稅種期稅的申報（電子稅務(wù)局辦理或到稅種所屬主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      15、注銷(xiāo)前財務(wù)報表報送（電子稅務(wù)局辦理或到主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）
      16、注銷(xiāo)前企業(yè)所得稅清算（到企業(yè)所得稅所屬主管?chē)?地稅稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳受理）